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中國保險監(jiān)督管理委員會|保監(jiān)發(fā)〔2009〕5號|2009-01-08發(fā)布|2009-01-08實(shí)施|現(xiàn)行有效
保監(jiān)發(fā)〔2009〕5號

為加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管，提高分紅保險專題財務(wù)報告（以下簡稱“專題財務(wù)報告”）的信息質(zhì)量，同時適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，我會修訂了專題財務(wù)報告的編報要求，制定了《分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則》（以下簡稱“《編報規(guī)則》”）（見附件），并制作了分紅保險專題財務(wù)報告模版（以下簡稱“模版”）（從“www.circ.gov.cn/財務(wù)監(jiān)管/財會工作管理”欄目下載）?，F(xiàn)將專題財務(wù)報告的編報要求通知如下：
一、請各公司嚴(yán)格按照編報規(guī)則的要求和模版的格式編制、裝訂專題財務(wù)報告。專題財務(wù)報告的紙質(zhì)文本應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的紙張規(guī)格和裝訂方式制作，電子文本應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的電子文件類型制作。
二、各公司應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報送以下報告：
（一）專題財務(wù)報告和審計(jì)報告紙質(zhì)文本（一式兩份）；
（二）專題財務(wù)報告和審計(jì)報告的Word電子文本；
（三）專題財務(wù)報告中分紅保險利潤表、分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表和不分費(fèi)差的分紅保險業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配備考表的Excel格式電子文本。
電子文件可通過寄送光盤或者發(fā)送電子郵件（ac_jgc@circ.gov.cn）的方式報送，不得使用軟盤報送。
三、各公司應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度的4月15日前報送上一會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的專題財務(wù)報告。2007年度的專題財務(wù)報告和2008年度的專題財務(wù)報告同時報送。
四、尚未將費(fèi)用分?jǐn)倢?shí)施辦法向中國保監(jiān)會備案的公司，應(yīng)當(dāng)在2009年2月15日之前完成備案。
五、美國友邦保險有限公司在中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確定1家主報告公司，合并報送專題財務(wù)報告。
報告期內(nèi)實(shí)際經(jīng)營期不超過3個月的新公司的專題財務(wù)報告可以不經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)。
《關(guān)于做好分紅保險專題財務(wù)報告編報工作的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2002〕8號）和《關(guān)于做好分紅保險專題財務(wù)報告編報工作的補(bǔ)充通知》（保監(jiān)發(fā)〔2003〕19號）同時廢止。
以上，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到問題，請與我會財務(wù)會計(jì)部聯(lián)系。
附件：分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則
中國保險監(jiān)督管理委員會
二○○九年一月八日
分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則
本規(guī)則用于規(guī)范保險公司分紅保險專題財務(wù)報告（以下簡稱“專題財務(wù)報告”）的編報，以真實(shí)、公允地反映保險公司分紅保險業(yè)務(wù)的實(shí)際盈利狀況。本規(guī)則主要規(guī)范保險公司分紅保險專題財務(wù)報告的編報，并不用于規(guī)范公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的（匯總）財務(wù)報告，保險公司并非必須改變公司（匯總）財務(wù)報告的編制方法以及分紅保險的業(yè)務(wù)、財務(wù)管理方式。
一、專題財務(wù)報告的內(nèi)容
專題財務(wù)報告由以下五部分內(nèi)容組成：董事會和管理層聲明、審計(jì)意見、分紅保險業(yè)務(wù)基本情況、分紅保險利潤表和資產(chǎn)負(fù)債狀況表、分紅保險保單紅利分配方案。
（一）董事會和管理層聲明
保險公司應(yīng)當(dāng)在董事會和管理層聲明部分披露以下信息：
1、董事會和管理層對專題財務(wù)報告所載內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī)的保證和承擔(dān)法律責(zé)任的承諾。保險公司應(yīng)當(dāng)聲明“本報告已經(jīng)通過公司董事會批準(zhǔn)，公司董事會和管理層保證本報告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī)，并對我們的保證承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任?！蓖鈬ｋU公司分公司在此部分只需披露管理層聲明，即聲明“公司管理層保證本報告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī)，并對我們的保證承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任。”
2、董事長和有關(guān)高級管理人員的簽名及公司的印章。其中，有關(guān)高級管理人員指符合中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國保監(jiān)會”）有關(guān)規(guī)定并經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的以下人員：
（1）總經(jīng)理或具有相同職權(quán)的負(fù)責(zé)人；
（2）財務(wù)負(fù)責(zé)人或行使相同職權(quán)的負(fù)責(zé)人；
（3）總精算師或行使相同職權(quán)的負(fù)責(zé)人。
披露此部分信息時，需要注意以下兩點(diǎn)：
（1）外國保險公司分公司只需要上述高級管理人員的簽名及公司的印章，不需要董事長的簽名。
美國友邦保險有限公司在中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)在確定1家主報告公司合并報送專題財務(wù)報告時，所有分支機(jī)構(gòu)的總經(jīng)理或具有相同職權(quán)的負(fù)責(zé)人均應(yīng)在報告上簽字。
（2）如果由于某種原因上述人員委托代理人代為發(fā)表意見的，則可以由代理人簽名，并附書面委托合同復(fù)印件。
3、董事會對報告的審議情況，包括：
（1）各位董事對專題財務(wù)報告的投票情況；
（2）如果公司董事無法保證專題財務(wù)報告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性或?qū)Υ舜嬗挟愖h的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)陳述其意見和理由。
外國保險公司分公司不需要披露董事會對報告的審議情況。
（二）審計(jì)意見
1、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對以下事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見：
（1）分紅保險利潤表和資產(chǎn)負(fù)債狀況表的編制是否符合中國保監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，是否真實(shí)、公允地反映了公司分紅保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債狀況；
（2）保單紅利分配結(jié)果是否符合公司的保單紅利分配方案；
（3）會計(jì)核算所采用的收入分配及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈凸鞠蛑袊１O(jiān)會的備案保持一致。
2、保險公司應(yīng)當(dāng)披露以下關(guān)于審計(jì)意見的信息：
（1）出具審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所的名稱；
（2）審計(jì)意見的類型及審計(jì)報告中審計(jì)意見段的內(nèi)容。如果會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，還應(yīng)當(dāng)披露審計(jì)報告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者說明段的內(nèi)容；
（3）會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的原因。管理層應(yīng)當(dāng)具體說明與會計(jì)師事務(wù)所的分歧，以及專題財務(wù)報告中會計(jì)師事務(wù)所要求調(diào)整但未調(diào)整的內(nèi)容、未調(diào)整原因的解釋；
（4）報告期內(nèi)為保險公司提供專題財務(wù)報告審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的變更情況，包括前、后任會計(jì)師事務(wù)所的名稱、更換時間、更換原因和審計(jì)收費(fèi)等。
（三）分紅保險業(yè)務(wù)基本情況
1、分紅保險產(chǎn)品基本信息
保險公司應(yīng)當(dāng)以表格形式披露分紅保險產(chǎn)品的以下基本信息：保險公司經(jīng)營的分紅保險產(chǎn)品名稱、每一產(chǎn)品的開辦時間、銷售范圍、經(jīng)營狀態(tài)（停售/在售）、定價利率、紅利來源、分紅方式、資金是否單獨(dú)運(yùn)用、是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險等內(nèi)容。
2、分紅保險業(yè)務(wù)資金管理
（1）對于沒有單獨(dú)運(yùn)用資金的分紅保險業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)當(dāng)披露以下信息：
①負(fù)責(zé)所有保險業(yè)務(wù)資金歸集的部門、歸集方式、歸集頻率等；
②負(fù)責(zé)計(jì)算、確定可投資資金量的部門、計(jì)算方法、向投資賬戶劃撥資金的頻率等；
③負(fù)責(zé)資產(chǎn)負(fù)債匹配的部門或機(jī)構(gòu)；
④負(fù)責(zé)投資運(yùn)作的部門；
⑤投資賬戶和核算賬戶的管理：詳細(xì)說明公司全部實(shí)際投資賬戶和核算賬戶的設(shè)置和管理情況，包括實(shí)際投資賬戶和公司內(nèi)部核算賬戶的層級結(jié)構(gòu)和賬戶明細(xì)；各個實(shí)際投資賬戶和內(nèi)部核算賬戶的資金范圍；各個實(shí)際投資賬戶之間有無資金往來，如分紅險賬戶和萬能險等賬戶資產(chǎn)小于其對應(yīng)的負(fù)債時，是否會從其他賬戶劃撥資金；保單紅利分配方案宣告后，公司是否將分配給公司的紅利資金在不同賬戶之間進(jìn)行劃撥等；
⑥分紅保險各項(xiàng)投資收益、各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)算和分配方法。
（2）對于單獨(dú)運(yùn)用資金的分紅保險業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)當(dāng)披露以下信息：
①是否對分紅保險業(yè)務(wù)資金單獨(dú)歸集請?jiān)敿?xì)披露負(fù)責(zé)資金歸集的部門、歸集方式和歸集頻率等信息；
②負(fù)責(zé)計(jì)算、確定分紅保險業(yè)務(wù)可投資資金量的部門、計(jì)算方法、向投資賬戶劃撥資金的頻率等；
③負(fù)責(zé)資產(chǎn)負(fù)債匹配的部門或機(jī)構(gòu)；
④負(fù)責(zé)分紅保險業(yè)務(wù)資金投資運(yùn)用的部門；
⑤投資賬戶和核算賬戶的管理：詳細(xì)說明公司全部投資賬戶和核算賬戶的設(shè)置和管理情況，包括實(shí)際投資賬戶和公司內(nèi)部核算賬戶的層級結(jié)構(gòu)和賬戶明細(xì)；各個實(shí)際投資賬戶和內(nèi)部核算賬戶的資金范圍；各個實(shí)際投資賬戶之間有無資金往來，如分紅險賬戶和萬能險等賬戶資產(chǎn)小于其對應(yīng)的負(fù)債時，是否會從其他賬戶劃撥資金；保單紅利分配方案宣告后，公司是否將分配給公司的紅利資金從分紅保險投資賬戶劃撥至其他相應(yīng)賬戶等；
⑥分紅保險投資收益的分配方法。
（四）分紅保險利潤表和資產(chǎn)負(fù)債狀況表
1、分紅保險利潤表和資產(chǎn)負(fù)債狀況表
（1）分紅保險利潤表
編制單位：
年
單位：萬元
項(xiàng)?目
本年數(shù)
上年數(shù)
一、營業(yè)收入
保費(fèi)收入
分入保費(fèi)
減：分出保費(fèi)
投資收益（損失以
號列示）
公允價值變動收益（損失以
號列示）
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動收益（損失以
號列示）
匯兌收益（損失以
號列示）
其他收入
二、營業(yè)支出
退保金
賠付支出（減：攤回賠付支出）
提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金（減：攤回準(zhǔn)備金）
分保費(fèi)用
營業(yè)稅金及附加
手續(xù)費(fèi)及傭金支出
業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（減：攤回分保費(fèi)用）
資產(chǎn)減值損失
其他支出
三、本期營業(yè)利潤（虧損以
號列示）
四、累計(jì)營業(yè)利潤（虧損以
號列示）
五、當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利
六、當(dāng)期宣告支付給公司的保單紅利
七、期末累計(jì)宣告支付給保戶的保單紅利
八、期末累計(jì)宣告支付給公司的保單紅利
（2）分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表
編報單位：
年?月?日
單位：萬元資產(chǎn)
年末數(shù)
年初數(shù)負(fù)債
年末數(shù)
年初數(shù)
貨幣資金
拆入資金
拆出資金
交易性金融負(fù)債
保單質(zhì)押貸款
衍生金融負(fù)債
交易性金融資產(chǎn)
賣出回購金融資產(chǎn)款
衍生金融資產(chǎn)
預(yù)收保費(fèi)
買入返售金融資產(chǎn)
應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金
可供出售金融資產(chǎn)
應(yīng)付分保賬款
持有至到期投資
應(yīng)付賠付款
定期存款
累計(jì)生息保單紅利
長期股權(quán)投資
應(yīng)付保戶保單紅利
其他投資資產(chǎn)
應(yīng)付公司保單紅利
應(yīng)收保費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)收利息
保險保障基金
應(yīng)收股利
保戶儲金及投資款
預(yù)付賠款
壽險責(zé)任準(zhǔn)備金
應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
應(yīng)收分保賬款
其他負(fù)債
其他資產(chǎn)
資產(chǎn)合計(jì)
負(fù)債合計(jì)
2、分紅保險利潤表與資產(chǎn)負(fù)債狀況表的編報說明
（1）分紅保險利潤表
①分紅保險利潤表反映保險公司分紅保險業(yè)務(wù)的實(shí)際經(jīng)營成果，無論分紅保險業(yè)務(wù)紅利來源是“兩差”、“三差”或其他來源，利潤表中各收入、費(fèi)用項(xiàng)目都要按照實(shí)際發(fā)生數(shù)填列，不得填列產(chǎn)品設(shè)計(jì)時的預(yù)定費(fèi)用或者僅僅根據(jù)保單紅利分配預(yù)案而計(jì)提的保單紅利支出等預(yù)計(jì)數(shù)字。
②利潤表中各共同收入、共同費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)中國保監(jiān)會備案認(rèn)可的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偺盍?。公司如果變更分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或方法，應(yīng)當(dāng)重新向中國保監(jiān)會備案。
③利潤表中“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動收益”項(xiàng)目列報分紅保險業(yè)務(wù)投資資產(chǎn)中分類為可供出售金融資產(chǎn)部分公允價值變動形成的利得或損失。
④利潤表“累計(jì)營業(yè)利潤”項(xiàng)目的上年數(shù)應(yīng)當(dāng)列報上一個會計(jì)年度末累計(jì)的、分紅保險保單紅利分配之前的實(shí)際營業(yè)利潤（或虧損）。在首次按照本編報說明編報分紅保險利潤表時，即編報2007年分紅保險利潤表時，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟，對2006年及以前年度分紅保險專題財務(wù)報告中“分紅保險業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表”（保監(jiān)發(fā)〔2003〕19號文規(guī)定的表式）的部分項(xiàng)目進(jìn)行以下調(diào)整，計(jì)算出“累計(jì)營業(yè)利潤”的上年數(shù)：
對于不分費(fèi)差的公司，首先應(yīng)當(dāng)將預(yù)定費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際費(fèi)用，計(jì)算出調(diào)整后的“業(yè)務(wù)盈余”，即得出當(dāng)年的分紅保險“營業(yè)利潤”；其次，將2006年及以前各年度調(diào)整計(jì)算出的分紅保險“營業(yè)利潤”相加，計(jì)算得出2007年分紅保險利潤表的“累計(jì)營業(yè)利潤”的上年數(shù)，其中不得扣減分紅保險特別儲備。
對于分全部利潤的公司，可以直接將2006年及以前各年度的“業(yè)務(wù)盈余”相加，計(jì)算得出2007年分紅保險利潤表的“累計(jì)營業(yè)利潤”上年數(shù)，其中不得扣減分紅保險特別儲備。
⑤利潤表“當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利”和“當(dāng)期宣告支付給公司的保單紅利”項(xiàng)目，反映保險公司會計(jì)年度內(nèi)由于宣告保單紅利分配方案而應(yīng)當(dāng)支付的保單紅利，即應(yīng)當(dāng)向分紅保單持有人和公司支付的保單紅利。以“增額紅利”方式支付保單紅利的，應(yīng)當(dāng)列報會計(jì)年度內(nèi)由于宣告發(fā)放增額紅利而需要在未來一段時間內(nèi)增加的保單保額所對應(yīng)的凈保費(fèi)。
如果公司是在資產(chǎn)負(fù)債表日和專題財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間針對報告期的分紅保險經(jīng)營成果宣告保單紅利分配方案，公司應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，在專題財務(wù)報告中按照宣告的方案列報保單紅利支出和保單紅利負(fù)債項(xiàng)目，并披露該方案的有關(guān)信息。
如果公司是在專題財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后宣告保單紅利分配方案，即使這一方案的保單紅利源于報告期的可分配盈余，公司也應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，將宣告的保單紅利分配方案確認(rèn)為宣告日所處會計(jì)年度的紅利分配方案，而不是報告期的保單紅利分配方案，不能在報告期專題財務(wù)報告中確認(rèn)。專題財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)報告期內(nèi)實(shí)際宣告的紅利分配方案，不得在報告期結(jié)束時確認(rèn)預(yù)計(jì)未來將要宣告的保單紅利。
〔例1〕某公司2007年會計(jì)年度結(jié)束后，根據(jù)2007年的分紅保險經(jīng)營業(yè)績和市場狀況，于2008年3月1日宣告保單紅利分配方案，該方案適用于2008年1月1日至2008年12月31日到達(dá)保單周年日的保單。經(jīng)測算，公司應(yīng)當(dāng)支付給保戶7億元現(xiàn)金紅利，支付給公司3億元現(xiàn)金紅利。公司董事會于2008年3月30日批準(zhǔn)報出專題財務(wù)報告。根據(jù)本規(guī)則，公司在編報2007年專題財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)把該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，在專題財務(wù)報告中按照宣告的方案列報保單紅利支出，即在分紅保險利潤表中確認(rèn)7億元“當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利”和3億元“當(dāng)期宣告支付給公司的保單紅利”。
〔例2〕某公司2006年會計(jì)年度結(jié)束后，根據(jù)2006年的分紅保險經(jīng)營業(yè)績和市場狀況，于2007年6月30日宣告保單紅利分配方案，該方案適用于2007年7月1日至2008年6月30日期間到達(dá)保單周年日的分紅保單。經(jīng)測算，公司應(yīng)當(dāng)支付給保戶6億元現(xiàn)金紅利，支付給公司2億元現(xiàn)金紅利。2007年會計(jì)年度結(jié)束后，根據(jù)2007年的分紅保險經(jīng)營業(yè)績和市場狀況，于2008年6月30日宣告保單紅利分配方案，該方案適用于2008年7月1日至2009年6月30日期間到達(dá)保單周年日的分紅保單。經(jīng)測算，公司應(yīng)當(dāng)支付給保戶7億元現(xiàn)金紅利，支付給公司3億元現(xiàn)金紅利。由于公司2007年的專題財務(wù)報告已經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年4月10日報出。根據(jù)本規(guī)則，公司在編報2007年專題財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)2007年6月30
日宣告的分配方案確認(rèn)紅利支出和相應(yīng)負(fù)債，即在分紅保險利潤表中確認(rèn)6億元“當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利”和2億元“當(dāng)期宣告支付給公司的保單紅利”，而不是確認(rèn)預(yù)計(jì)在2008年將要宣告支付給保戶的7億元保單紅利和支付給公司的3億元保單紅利。
⑥利潤表“期末累計(jì)宣告支付給保戶的保單紅利”和“期末累計(jì)宣告支付給公司的保單紅利”反映公司自開辦分紅保險業(yè)務(wù)以來，根據(jù)歷年已經(jīng)宣告的保單紅利分配方案而累計(jì)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)支付的保單紅利，包括實(shí)際已經(jīng)支付的和尚未支付的部分。
（2）分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表
①“應(yīng)付保戶保單紅利”和“應(yīng)付公司保單紅利”項(xiàng)目列報根據(jù)公司實(shí)際宣告的分配方案，應(yīng)當(dāng)支付但尚未支付的保單紅利，不得包括預(yù)計(jì)未來將要宣告的保單紅利。
〔例3〕續(xù)〔例2〕，公司在編報2007年分紅保險專題財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)6億元“支付給保戶的保單紅利”和2億元“支付給公司的保單紅利”的同時，在資產(chǎn)負(fù)債狀況表中的“應(yīng)付保單紅利”列報已經(jīng)宣告的8億元保單紅利在2007年12月31日尚未支付的部分。
②“保戶儲金及投資款”項(xiàng)目列報沒有轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險、在財務(wù)報表中沒有確認(rèn)為保險合同的分紅保險產(chǎn)品對應(yīng)的負(fù)債。
（3）為了更加客觀、清晰地反映分紅保險的實(shí)際利潤和資產(chǎn)負(fù)債狀況，在編報專題財務(wù)報告時，保險公司不得在分紅保險利潤表和資產(chǎn)負(fù)債狀況表中確認(rèn)分紅保險特別儲備，即使公司在制定保單紅利分配方案時計(jì)提了分紅保險特別儲備，在編報分紅保險利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表狀況表時也不得確認(rèn)為負(fù)債和營業(yè)支出，不得在分紅保險利潤表“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”和資產(chǎn)負(fù)債表的“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等項(xiàng)目反映。
3、不分費(fèi)差的分紅保險業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配備考表編報說明
（1）“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”和“其他支出”項(xiàng)目按照公司產(chǎn)品設(shè)計(jì)時的預(yù)定費(fèi)用填列；
（2）“本期業(yè)務(wù)盈余”項(xiàng)目填列“營業(yè)收入”減去“營業(yè)支出”后的余額；
（3）“計(jì)提的分紅保險特別儲備”項(xiàng)目列報會計(jì)年度內(nèi)宣告的保單紅利分配方案中計(jì)提的分紅保險特別儲備；
（4）其他項(xiàng)目的列報口徑和方法與分紅保險利潤表中相同項(xiàng)目的列報口徑和方法相同。
（五）分紅保險保單紅利分配方案
為了對分紅保險利潤表中“當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利”和“當(dāng)期宣告支付給公司的保單紅利”項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債狀況表中相應(yīng)負(fù)債項(xiàng)目作充分披露，保險公司應(yīng)當(dāng)至少披露以下信息：
1、公司分紅保險保單紅利分配方案的確定、審批、宣告等公司內(nèi)部決策程序、時間安排、涉及的部門及各自的職責(zé)；
2、會計(jì)年度內(nèi)宣告的分紅保險保單紅利分配方案的確定過程和詳細(xì)計(jì)算依據(jù)，至少應(yīng)當(dāng)包括：可分配盈余的確定和計(jì)算過程、保單紅利分配比例的確定、分紅保險特別儲備的計(jì)提、保單紅利分配方案的宣告時間、分配對象等。在披露有關(guān)信息時，保險公司可以根據(jù)具體情況，采用文字、表格等方式詳細(xì)說明整體過程及計(jì)算依據(jù)。
由于實(shí)務(wù)總存在各種不同做法，為了方便公司更加客觀、清晰地披露保單紅利分配方案的有關(guān)信息，本規(guī)則針對目前實(shí)務(wù)中存在的4種典型做法做了舉例，各公司可以根據(jù)自身情況參照附件2中〔做法1〕
〔做法4〕的表述進(jìn)行披露。
需要注意的是，如果公司同時采取多種分配方式或多個分配方案的（如，同時采用現(xiàn)金紅利和增額紅利2種分配方式、個險和團(tuán)險業(yè)務(wù)采用不同的紅利分配方案等），應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行披露。如果公司宣告發(fā)放特別紅利，特別紅利方案也應(yīng)當(dāng)參照附錄中舉例進(jìn)行披露。
二、專題財務(wù)報告的編報格式
專題財務(wù)報告由封面、扉頁、目錄、正文和封底依次組成。保險公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中國保監(jiān)會制作的模版和規(guī)定的格式編制報告，不得隨意刪改內(nèi)容與格式。具體要求如下：
（一）封面、封脊和封底的格式要求
1、格式模版：請從“www.circ.gov.cn/財務(wù)監(jiān)管/財會工作管理”欄目下載分紅保險專題財務(wù)報告封面、封脊和封底的PSD格式的電子模版，并對公司名稱和報告期等相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行修改。公司可以根據(jù)報告的厚度選擇是否保留封脊內(nèi)容。
2、顏色要求：封面、封脊和封底應(yīng)采用紅色（色號為C0M100
Y100K20）顏色印刷。
3、印刷質(zhì)量：報告封面、封脊和封底應(yīng)采用質(zhì)地優(yōu)良的250克銅板紙彩色印刷。
（二）扉頁、目錄和正文的格式要求
1、專題財務(wù)報告的扉頁、目錄和正文，應(yīng)當(dāng)在頁面排版、文字和數(shù)字規(guī)格、報表格式、頁碼編制等方面嚴(yán)格按照中國保監(jiān)會的模版制作，禁止隨意刪改。
2、扉頁、目錄和正文應(yīng)采用幅面為209×285毫米、質(zhì)地優(yōu)良的紙張打印。
（三）裝訂要求
保險公司可以根據(jù)報告的厚度選擇以下裝訂方式：
1、平裝無線膠訂方式，白膠裝訂；
2、騎馬釘裝訂方式。
（四）電子文本格式要求
電子文本應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會制作的模版編報，內(nèi)容、格式應(yīng)當(dāng)與紙質(zhì)文本保持一致，并采用Word格式報送。
附件：1、不分費(fèi)差的分紅保險業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配備考表
2、分紅保險保單紅利分配方案披露示例
附件1：不分費(fèi)差的分紅保險業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配備考表
編報單位：
年?月?日
單位：萬元資產(chǎn)
年末數(shù)
年初數(shù)負(fù)債
年末數(shù)
年初數(shù)
貨幣資金
拆入資金
拆出資金
交易性金融負(fù)債
保單質(zhì)押貸款
衍生金融負(fù)債
交易性金融資產(chǎn)
賣出回購金融資產(chǎn)款
衍生金融資產(chǎn)
預(yù)收保費(fèi)
買入返售金融資產(chǎn)
應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金
可供出售金融資產(chǎn)
應(yīng)付分保賬款
持有至到期投資
應(yīng)付賠付款
定期存款
累計(jì)生息保單紅利
長期股權(quán)投資
應(yīng)付保戶保單紅利
其他投資資產(chǎn)
應(yīng)付公司保單紅利
應(yīng)收保費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)收利息
保險保障基金
應(yīng)收股利
保戶儲金及投資款
預(yù)付賠款
壽險責(zé)任準(zhǔn)備金
應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
應(yīng)收分保賬款
其他負(fù)債
其他資產(chǎn)
資產(chǎn)合計(jì)
負(fù)債合計(jì)
附件2：
分紅保險保單紅利分配方案披露示例
實(shí)務(wù)中，不同公司可能采用不同方法來確定保單紅利分配方案。本附錄對實(shí)務(wù)中的4種典型做法及其披露進(jìn)行了舉例說明，各公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況參照以下披露方法進(jìn)行披露。以下4種做法，是參照目前的實(shí)務(wù)操作編寫的，并不代表中國保監(jiān)會一定認(rèn)可這些保單紅利分配方案的決定方法。編寫此附錄的目的僅在于向各公司演示應(yīng)當(dāng)如何在專題財務(wù)報告中披露保單紅利分配方案的重要細(xì)節(jié)。
做法1：根據(jù)分紅保險產(chǎn)品銷售時宣傳的保單紅利演示水平為基礎(chǔ)確定保單紅利分配水平，分項(xiàng)、逐單計(jì)算紅利分配數(shù)額
采用這種方式確定保單紅利分配水平的保險公司，一般會以各險種或各類產(chǎn)品銷售時宣傳的紅利演示水平為基礎(chǔ)確定向保戶分配的利差、死差、費(fèi)差（如果分配費(fèi)差）的分配因子，分項(xiàng)、逐單計(jì)算紅利分配數(shù)額，再加總計(jì)算得出向保戶分配的利差、死差、費(fèi)差（如果分配費(fèi)差）總額，然后根據(jù)公司確定的向保戶和公司的分配比例，倒算出向公司分配的保單紅利總額和總的可分配盈余，再與分紅保險的實(shí)際利潤進(jìn)行比較（如果是分兩差，則可以是和計(jì)算出來的兩差盈余作比較），計(jì)提分紅保險特別儲備。
在披露此類分紅方案有關(guān)信息時，保險公司重點(diǎn)要說明向保戶分配的利差、死差、費(fèi)差（如果分配費(fèi)差）的分配因子的確定過程和具體計(jì)算方法、公式。
〔例1〕甲公司目前銷售A、B、C、D、E五個分紅保險產(chǎn)品，紅利來源是利差和死差。其中產(chǎn)品A、B采用現(xiàn)金分紅方式分配紅利，產(chǎn)品C、D、E采用增額紅利方式分配紅利。公司以各產(chǎn)品銷售時宣傳的紅利演示水平為基礎(chǔ)決定保單紅利分配方案。公司披露信息如下：
本公司主要以各分紅保險產(chǎn)品銷售時宣傳的紅利演示水平為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營業(yè)績，確定保單紅利實(shí)際分配水平。公司各分紅產(chǎn)品紅利演示水平分為“高”、“中”、“低”三檔。
1、保單紅利分配水平的確定
由于2007年投資業(yè)績較好，分紅保險業(yè)務(wù)利潤大幅度增長，為滿足保戶分紅預(yù)期，結(jié)合市場分紅水平，公司決定在“高”檔紅利演示水平的基礎(chǔ)上確定分紅方案。公司參照銀行同期5年定期存款稅后收益水平，經(jīng)過測算，將保單紅利評估使用的投資收益率確定為8％，保單紅利評估使用的死亡率采用100％的《中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗(yàn)生命表（2000-2003）》。
2、保單紅利支出、可分配盈余、分紅保險特別儲備的計(jì)算
分紅保單利差計(jì)算公式：
其中：
I指該張保單享有的利差；
V0指按評估基礎(chǔ)計(jì)算的上一保單期末準(zhǔn)備金，其中不包括上一保單期末的生存給付金金額；
P指按評估基礎(chǔ)計(jì)算的凈保費(fèi)；
i′指公司確定的保單紅利評估使用的投資收益率，2007年確定為8％；
i指評估利率。
分紅保單死差計(jì)算公式：
其中：
D指該張保單享有的死差；
q指評估死亡率，采用100％×CL（2000-2003）；
q′指實(shí)際經(jīng)驗(yàn)死亡率；
S指死亡保險金；
V1指按評估基礎(chǔ)計(jì)算的保單期末準(zhǔn)備金。
另外，對于以增額紅利方式分配紅利的分紅險保單，公司同樣在“高”檔紅利演示水平的基礎(chǔ)上確定分紅方案。分配方案見下表：
產(chǎn)品
名稱
繳費(fèi)
類別
年度紅利率
終了分紅率
2007年
保單年度滿1年
保單年度滿2年
保單年度滿3年
保單年度滿4年
保單年度滿5年
保單年度滿6年
產(chǎn)品C
躉交
期交
產(chǎn)品D
躉交
產(chǎn)品E
躉交
每張保單增額紅利成本（即紅利保額對應(yīng)的凈保費(fèi)）的計(jì)算公式為：
其中：RBt為該保單在t時刻分配到的增額紅利保額；
A為按照評估基礎(chǔ)計(jì)算的在t時刻購買原保單責(zé)任的躉交凈保費(fèi)費(fèi)率。
根據(jù)上述公式，在逐單計(jì)算每張保單應(yīng)享有的利差、死差的基礎(chǔ)上，加總得出：
分配給保戶的利差總額：6.5億元
分配給保戶的死差總額：0.5億元
分配給保戶的保單紅利小計(jì)：7（=6.5＋0.5）億元
假設(shè)公司決定向保戶分配的比例為70％，因此：
可分配盈余為10（=7/70％）億元
分配給公司的保單紅利：3（=10-7）億元
假設(shè)公司當(dāng)年分紅保險利差和死差實(shí)際盈余（用產(chǎn)品設(shè)計(jì)時的預(yù)定費(fèi)用代替實(shí)際費(fèi)用計(jì)算得出）為15億元，并且期初分紅保險特別儲備余額為0，則期末分紅保險特別儲備為5（=15-10）億元。
3、分配方案的宣告時間和分配對象
此保單紅利分配方案于2007年6月30日宣告，適用于2007年7月1日至2008年6月30日期間到達(dá)周年日的分紅保險保單。
做法2：根據(jù)市場保單紅利分配水平確定公司保單紅利分配水平，以分紅保險責(zé)任準(zhǔn)備金為基數(shù)計(jì)算保單紅利數(shù)額
采用這種做法的公司根據(jù)同期市場上同業(yè)的保單紅利分配水平確定公司的保單紅利分配水平和分配比率，以分紅保險期末責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)算得出向保戶分配的紅利數(shù)額，然后倒算出向公司分配的紅利數(shù)額和可分配盈余。經(jīng)與分紅保險實(shí)際利潤比較（如果是分兩差，則可以與計(jì)算出來的兩差盈余作比較），計(jì)算得出分紅保險特別儲備。
保險公司要重點(diǎn)披露保單紅利分配比率的確定依據(jù)和計(jì)算過程。
〔例2〕乙保險公司目前銷售2個分紅保險產(chǎn)品，都采用現(xiàn)金分紅方式分配紅利，紅利來源均為所有利潤。公司根據(jù)市場水平確定公司保單紅利分配水平，并以分紅保險責(zé)任準(zhǔn)備金為基數(shù)計(jì)算應(yīng)當(dāng)分配的紅利數(shù)額。公司披露信息如下：
本公司根據(jù)2007年市場同業(yè)的保單紅利分配水平確定公司的保單紅利分配水平，以分紅保險責(zé)任準(zhǔn)備金為基數(shù)計(jì)算紅利分配數(shù)額。
1、保單紅利分配水平的確定
根據(jù)市場信息的分析和測算，2007年同業(yè)保單紅利分配水平大致為分紅保險責(zé)任準(zhǔn)備金的7％-8％，公司決定將保單紅利分配水平確定為分紅保險責(zé)任準(zhǔn)備金的7.5％。
2、保單紅利支出、可分配盈余、分紅保險特別儲備的計(jì)算
2007年6月30日的分紅保險責(zé)任準(zhǔn)備金為150億元。經(jīng)計(jì)算得出：
向保戶分配的保單紅利為11.25（=150×7.5％）億元
假設(shè)公司決定向保戶分配的比例為75％，因此：
可分配盈余為15（=11.25/75％）億元
分配給公司的保單紅利：3.75（=15-11.25）億元
假設(shè)公司當(dāng)年分紅保險實(shí)際利潤為25億元，并且期初分紅保險特別儲備余額為0，則期末分紅保險特別儲備為10（=25-15）億元。
3、分配方案的宣告時間和分配對象
此分紅方案于2007年6月30日宣告，適用于2007年7月1日至2008年6月30日期間到達(dá)周年日的保單。
做法3：通過資產(chǎn)負(fù)債匹配方法確定保單紅利分配方案
采用這種做法的公司，首先會確定一個保單紅利分配的“基礎(chǔ)方案”。一般情況下，會將產(chǎn)品開發(fā)時確定的“中等”紅利演示作為最初的“基礎(chǔ)方案”。在以后的各年度，則會以上一年度的分配方案作為“基礎(chǔ)方案”，將當(dāng)年的保單紅利分配的大致水平確定為：“基礎(chǔ)方案”×X％。然后在不同的“X％”水平下對分紅保險賬戶中的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估、比較，最終確定一個能夠保證評估后的資產(chǎn)略大于負(fù)債、并且各年度分紅水平比較平穩(wěn)的分紅方案，將此“X％”水平下的方案最終確定為當(dāng)年的分紅方案。在確定分紅方案后，可以計(jì)算出應(yīng)當(dāng)向保戶分配的保單紅利，然后倒算出向公司分配的保單紅利、可分配盈余，再和分紅保險業(yè)務(wù)實(shí)際利潤相比，計(jì)算出分紅保險特別儲備。
〔例3〕丙保險公司以資產(chǎn)負(fù)債匹配方法來確定分紅保險的保單紅利分配方案。公司披露信息如下：
本公司分紅保險產(chǎn)品紅利來源為全部利潤，通過對分紅保險賬戶的資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行評估的方法確定本年度保單紅利分配方案。
1、保單紅利分配水平的確定
首先，確定一個保單紅利分配的“基礎(chǔ)方案”，這個“基礎(chǔ)方案”應(yīng)當(dāng)反映公司對未來分紅保險業(yè)務(wù)發(fā)展的展望及分紅保險客戶的理性預(yù)期。在產(chǎn)品開發(fā)時，公司將該產(chǎn)品未來預(yù)期可分配的紅利水平分為“高”、“中”、“低”三個檔次，并反映在紅利演示示例中。公司將產(chǎn)品開發(fā)時確定的“中等”紅利水平作為最初的“基礎(chǔ)方案”。在以后的各年度，則以上一年度的分配方案作為“基礎(chǔ)方案”，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，將當(dāng)年的保單紅利分配的大致水平確定為：“基礎(chǔ)方案”×X％。確定了分配方案后，公司會對不同“X％”水平下的分紅保險賬戶中的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估，找到能夠保證評估后的資產(chǎn)略大于負(fù)債、而且各年度分紅水平比較平穩(wěn)的“X％”數(shù)值，最終確定當(dāng)年的分紅方案。
步驟一：在確定2007年分紅保險保單紅利分配方案時，公司將2006年的保單紅利分配方案設(shè)定為“基礎(chǔ)方案”。以一位30歲的客戶在2006年購買的某8年期分紅產(chǎn)品為例，按照2006年的分紅方案，其未來分紅水平如下表：
保單年度
每千元保額現(xiàn)金紅利（元）
步驟二：評估分紅賬戶資產(chǎn)
我公司分紅賬戶資產(chǎn)的評估方法不同于在編制（匯總）會計(jì)報表時采用的方法。在評估時，固定收益類資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量，權(quán)益類資產(chǎn)以成本計(jì)量，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)資本利得或損失。經(jīng)評估，2007年12月31日分紅賬戶資產(chǎn)價值為11億元。
步驟三：評估分紅保險賬戶負(fù)債
我公司采用毛保費(fèi)準(zhǔn)備金評估方法及對死亡率、退保率、費(fèi)用率及未來的投資收益率的最優(yōu)估計(jì)假設(shè)評估分紅保險賬戶負(fù)債。測算后的4個不同“X％”水平下的分紅保險賬戶負(fù)債如下：
基礎(chǔ)方案的百分比（X%）
分紅賬戶的負(fù)債（億元）
步驟四：確定分紅保險賬戶資產(chǎn)可支持的分紅方案對應(yīng)“基礎(chǔ)方案”的百分比（X%）
我公司希望評估后的分紅保險賬戶資產(chǎn)/負(fù)債水平保持在100%-110%之間。經(jīng)測算，4個不同“X％”水平下的資產(chǎn)負(fù)債狀況如下表：
基礎(chǔ)方案的X%
評估后分紅保險賬戶資產(chǎn)（億元）
評估后分紅保險賬戶負(fù)債（億元）
資產(chǎn)/負(fù)債
因此，公司將“X%”確定為120％。則30歲的客戶在2006年購買的某8年期分紅產(chǎn)品，按照2007年的分紅方案，其未來分紅水平如下表：
保單年度
每千元保額現(xiàn)金紅利（元）
2、保單紅利支出、可分配盈余、分紅保險特別儲備的計(jì)算
根據(jù)確定的“基礎(chǔ)方案×120％”的保單紅利分配方案，經(jīng)計(jì)算得出：
向保戶分配的保單紅利為1億元
假設(shè)公司決定向保戶分配的比例為80％，因此：
可分配盈余為1.25（=1/80％）億元
分配給公司的紅利：0.25（=1.25-1）億元
假設(shè)公司當(dāng)年分紅保險實(shí)際利潤為2億元，并且期初分紅保險特別儲備余額為0，則期末分紅保險特別儲備為0.75（=2-1.25）億元。
3、分配方案的宣告時間和分配對象
此分紅方案于2007年6月30日宣告，適用于2007年7月1日至2008年6月30日期間到達(dá)周年日的保單。
做法4：按照紅利利源分析結(jié)果確定紅利分配方案
采用這種做法的公司，首先計(jì)算出當(dāng)年分紅保險業(yè)務(wù)的利差、死差、費(fèi)差等實(shí)際盈余，然后綜合考慮過去和未來的保單紅利分配水平，計(jì)提分紅保險特別儲備，進(jìn)而確定當(dāng)年的實(shí)際可分配盈余。在此基礎(chǔ)上，確定向保戶和公司的分配比例，計(jì)算出應(yīng)當(dāng)分配給保戶和公司的保單紅利數(shù)額。
在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露各紅利來源的具體計(jì)算方法及公式、分紅保險特別儲備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)算過程。
〔例4〕丁保險公司分紅保險業(yè)務(wù)保單紅利來源為利差和死差，公司按照利源分析結(jié)果確定保單紅利分配方案。公司披露信息如下：
本公司分紅保險業(yè)務(wù)按照利源分析結(jié)果確定保單紅利分配方案。
1、保單紅利分配水平、保單紅利支出、可分配盈余等的確定
2007年分紅保險業(yè)務(wù)利差盈余為12.4億元，計(jì)算過程如下表：
項(xiàng)目
2007年數(shù)額（億元）
分紅業(yè)務(wù)投資收入
投資收益
公允價值變動損益
可供出售資產(chǎn)公允價值變動損益
其他收入
分紅業(yè)務(wù)投資支出
投資業(yè)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)稅金及附加
業(yè)務(wù)及管理費(fèi)
其他支出
分紅業(yè)務(wù)凈投資收益
減：評估要求的年投資收益
利率因素?fù)p益額
分紅保險業(yè)務(wù)死差盈余為1.8億元，保單死差盈余計(jì)算公式為：
其中：
D指分紅保險業(yè)務(wù)的死差盈余；
q指評估死亡率，采用100％×CL（2000-2003）；
q′指實(shí)際經(jīng)驗(yàn)死亡率；
S指死亡保險金；
V1指按評估基礎(chǔ)計(jì)算的保單期末準(zhǔn)備金。
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，2007年公司利差和死差盈余總計(jì)為14.2（=12.4＋1.8）億元。
假設(shè)公司分紅保險特別儲備期初余額為0，為了保持保單紅利分配水平的平穩(wěn)增長，公司結(jié)合過去分配水平以及未來預(yù)計(jì)分配水平，公司計(jì)提分紅保險特別儲備7億元，則2007年可分配盈余為7.2億元。
公司決定按照70％的比例向保戶分配保單紅利，則：
應(yīng)向保戶分配的保單紅利為：5.04（=7.2×70％）億元
應(yīng)向公司分配的保單紅利為：2.16（=7.2×30％）億元。
2、分配方案的宣告時間和分配對象
此分紅方案于2007年6月30日宣告，適用于2007年7月1日至2008年6月30日期間到達(dá)周年日的保單。