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財(cái)政部|財(cái)會字〔1993〕39號|1993-06-25發(fā)布|1993-06-25實(shí)施|現(xiàn)行有效
財(cái)會字〔1993〕39號

一、調(diào)帳原則
企業(yè)于1993年7月1日前仍然按照原制度的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計(jì)核算，編制有關(guān)的會計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起執(zhí)行新發(fā)布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。執(zhí)行新制度后，1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。調(diào)帳時，按照新制度的要求，應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如有價證券應(yīng)計(jì)利息等）補(bǔ)記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為1993年7月份的月初余額。企業(yè)按照新制度的要求對1993年7月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)作為1993年7月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入1993年7月份的有關(guān)帳內(nèi)，1993年7月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。原采用收付記帳法的金融企業(yè)，可推遲至1994年元月1日起，改為借貸記帳法。由于各金融保險(xiǎn)企業(yè)在會計(jì)核算上做法很不統(tǒng)一，因此，本辦法只對金融保險(xiǎn)企業(yè)有共性的會計(jì)帳目進(jìn)行調(diào)整，金融保險(xiǎn)企業(yè)具體業(yè)務(wù)方面的會計(jì)帳目調(diào)整，如存貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)科目調(diào)整等，由各企業(yè)根據(jù)新的《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》對照各自現(xiàn)行的會計(jì)制度自行規(guī)定調(diào)整辦法。
二、帳目調(diào)整
1.“固定基金”（或“固定資產(chǎn)基金”）、“信貸基金”（或“信托基金”、“股金”、“經(jīng)營基金”、“總準(zhǔn)備金”等）、“更新改造基金”科目新制度未設(shè)置“固定基金”、“信貸基金”、“更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，應(yīng)將“固定基金”、“信貸基金”、“更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”、“信貸基金”、“更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。信用社的“股金”科目、信托投資公司的“信托基金”科目和證券公司的“經(jīng)營基金”科目等也應(yīng)轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，調(diào)帳時，借記“股金”或“信托基金”、“經(jīng)營基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。保險(xiǎn)企業(yè)的新制度中設(shè)置了“總準(zhǔn)備金”科目，但與原制度中的“總準(zhǔn)備金”科目核算的內(nèi)容不同，原制度中“總準(zhǔn)備金”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“總準(zhǔn)備金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
2.利潤留成基金“（或”專用基金“）、”減免稅基金“、”公益金“科目
新制度不再設(shè)置“利潤留成基金”（或“專用基金”）、“減免稅基金”、“公益金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)獎“利潤留成基金”（或“專用基金”）科目中的“業(yè)務(wù)發(fā)展基金”、“后備基金”明細(xì)科目的余額及“減免稅基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目（交通銀行“減免稅基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目）；將“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目；將“大修理基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目。信用社的“公益金”科目中“福利基金”和“勞動分紅基金”明細(xì)科目應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“業(yè)務(wù)發(fā)展基金”、后備基金“等明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)先與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與”固定基金“、”信貸基金“（或”股金“、”信托基金“、”總準(zhǔn)備金“）科目的貸方余額相互對沖；大修理基金科目如有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入”遞延資產(chǎn)“科目；職工福利基金明細(xì)科目如有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。
3.“投資”和“有價證券”科目
新制度中設(shè)置了“長期投資”和“短期投資”科目，但新制度中“長期投資”科目核算的內(nèi)容與原投資內(nèi)容有變化。原金融企業(yè)中投資科目主要核算除有價證券以外的其他各種投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業(yè)的對外投資按期限長短劃分為長期投資證券“科目。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“有價證券”和“投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價證券”科目中屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)自“有價證券”科目轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；原“投資”科目中屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應(yīng)自“投資”科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；其他的轉(zhuǎn)入“長期投資”科目。在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予以結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計(jì)算出長期債券投資應(yīng)計(jì)利息，借記“有價證券”科目，貸記“利潤留成基金”（或“專用基金”的有關(guān)明細(xì)科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。結(jié)轉(zhuǎn)屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“投資”科目；原投資科目中屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，借記“長期投資”科目，貸記“投資”科目。新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度，長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，在進(jìn)行上述調(diào)帳前，還應(yīng)將投資帳戶中的長期投資按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，以接受投資企業(yè)1992年的決算報(bào)表數(shù)字為調(diào)整的依據(jù)。調(diào)整增加的數(shù)額，借記“投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少的作相反的會計(jì)分錄。
4.“銀行存款”和“專項(xiàng)存款”科目
新制度中設(shè)置的“銀行存款”科目，銀行業(yè)總務(wù)部門在本行開戶存入的款項(xiàng)其余額記入“銀行存款”科目中；非銀行金融企業(yè)的“銀行存款”科目與原會計(jì)核算內(nèi)容上沒有變化。新制度取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
5.“暫付款項(xiàng)”科目
新會計(jì)制度中銀行業(yè)的會計(jì)科目中取消了“暫付款項(xiàng)”科目，設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，新科目增加了核算內(nèi)容。調(diào)帳時，將“暫付款項(xiàng)”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“其他應(yīng)收款”科目。
6.“待攤費(fèi)用”科目
新制度中未設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，原設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目的企業(yè)，其“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，一次計(jì)入成本；攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）對“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，一次計(jì)入成本；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目，調(diào)帳時，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
（2）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
7.“固定資產(chǎn)”（或“固定資產(chǎn)占款”）科目
由于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，按照新規(guī)定使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過二年的，作為固定資產(chǎn)。由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。金融企業(yè)新制度中沒有設(shè)置“低值易耗品”科目。在調(diào)帳時，在用低值易耗品不通過“低值易耗品”科目進(jìn)行核算，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，對于數(shù)額不大，可一次性計(jì)入成本，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”（或“固定資產(chǎn)占款”）科目。對于數(shù)額較大，需要分年攤?cè)氤杀镜?，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”（或“固定資產(chǎn)占款”）科目。保險(xiǎn)企業(yè)設(shè)置了“低值易耗品”科目。在調(diào)帳時，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。由于改變固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)而使原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍作為低值易耗品管理，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。
8.“固定資產(chǎn)折省笨頗
新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“固定資產(chǎn)折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時，將“固定資產(chǎn)折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。
9.“暫收款項(xiàng)”科目
新制度中取消了“暫收款項(xiàng)”科目，設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，新科目在核算內(nèi)容上比原科目有所增加。調(diào)帳時，將“暫收款項(xiàng)”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
10.“預(yù)交所得稅”科目
新會計(jì)制度中取消了“預(yù)交所得稅”科目，設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目。調(diào)帳時，將“預(yù)交所得稅”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金”科目中，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“預(yù)交所得稅”科目。期末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目如為紅字，反映企業(yè)預(yù)交的所得稅。
11.“預(yù)交利潤”科目
新會計(jì)制度中取消了“預(yù)交利潤”科目，設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目。調(diào)帳時，將“預(yù)交利潤”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付利潤”科目中，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“預(yù)交利潤”科目。期末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付利潤”項(xiàng)目如為紅字，反映企業(yè)預(yù)付的利潤。
12.“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收帳款”科目
新制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對銀行業(yè)設(shè)置了“應(yīng)收利息”科目，對金融性公司設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目。企業(yè)原采用收付實(shí)現(xiàn)制核算利息收入和租賃收益等應(yīng)收帳款的，1993年7月1日前發(fā)生的應(yīng)收利息和應(yīng)收租賃收益等應(yīng)收帳款，仍采用原核算辦法。實(shí)際收到時，再作營業(yè)收入入帳。1993年7月1日后發(fā)生的應(yīng)收利息和應(yīng)收租賃收益等應(yīng)收帳款，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算。
13.“壞帳準(zhǔn)備”科目
新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但金融企業(yè)原來沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收款項(xiàng)的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時再據(jù)以提取。
14.“固定資產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，但原金融保險(xiǎn)沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)對已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價收入或清理費(fèi)用時，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；變價收入小于清理費(fèi)用的部分，列作營業(yè)外支出。
15.“聯(lián)行往來”科目
新制度中沒有設(shè)置“聯(lián)行往來”科目，而是按資金的往來性質(zhì)設(shè)置了“存放聯(lián)行款項(xiàng)”和“聯(lián)行存放款項(xiàng)”科目。各行可以根據(jù)本行的實(shí)際情況，設(shè)置明細(xì)科目核算。
16.“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”（或“業(yè)務(wù)費(fèi)”和“管理費(fèi)”）科目
新制度取消了“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”（或“業(yè)務(wù)費(fèi)”和“管理費(fèi)”）科目，設(shè)置了“營業(yè)費(fèi)用”科目。新制度中的“營業(yè)費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)制度所規(guī)定的“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”項(xiàng)目的內(nèi)容以及提取的固定資產(chǎn)折舊等也在“營業(yè)費(fèi)用”科目中核算。原“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”（或“業(yè)務(wù)費(fèi)”和“管理費(fèi)”）科目期末一般應(yīng)無余額，不存在調(diào)帳問題。但在建立新帳時，應(yīng)區(qū)分“營業(yè)費(fèi)用”與“其他營業(yè)支出”分別核算。企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與貸方余額合計(jì)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直至試算平衡。
三、會計(jì)報(bào)表金融企業(yè)1993年7月1日執(zhí)行新制度的，1993年7月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末有關(guān)數(shù)據(jù)按照新會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述調(diào)帳的有關(guān)規(guī)定處理。1993年7月至12月份的“損益表”，按下列格式（格式附后）填報(bào)，1994年起，按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》或《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填報(bào)1993年7月份的“損益表”時，“1—6月”欄按照原會計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列：“本月（季）數(shù)”欄按照新的會計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列7月至12月各月（季）度的有關(guān)數(shù)字。
四、原執(zhí)行其他行業(yè)會計(jì)制度的金融企業(yè)，也比照上述原則辦理。