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國家稅務(wù)總局|國稅函〔1999〕709號|1999-10-27發(fā)布|1999-10-27實(shí)施|失效/廢止
國稅函〔1999〕709號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局：
據(jù)反映，目前一些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金（以下簡稱三項(xiàng)基金），根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提存的這些基金，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前列支。但同時，有些企業(yè)仍根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等，造成對某些費(fèi)用重復(fù)提存、列支。經(jīng)研究，現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員計(jì)提三項(xiàng)基金以外的費(fèi)用稅務(wù)處理問題明確如下：
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。