來源：國際金融報(bào)
近日，一則“國家發(fā)展研究中心專家建議盡快出臺遺贈稅”的消息在保險業(yè)炸了鍋。保險代理人也借勢向消費(fèi)者宣傳了一波具備傳承功能的高額壽險和保險金信托。
“在任何一個國家，高額壽險都是規(guī)避遺產(chǎn)稅的最佳工具，抓住窗口期趕緊規(guī)劃壽險吧！”“遺贈稅政策出臺可能比我們想象得要快，有避稅功能的保險金信托是高凈值人群標(biāo)配！”……
壽險和保險金信托屬于遺產(chǎn)嗎？如果屬于，是否會被計(jì)入遺產(chǎn)總額？已經(jīng)開征遺產(chǎn)稅的國家是否將保險納入了范圍？我們又該如何正確看待遺產(chǎn)稅的征收與保險的傳承功能？《國際金融報(bào)》記者邀請到上海市建緯律師事務(wù)所高級顧問王民博士為大家做詳細(xì)解答。
遺產(chǎn)稅真的要來了？
近日，在中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所和首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)主辦的第17屆中國經(jīng)濟(jì)增長與周期高峰論壇（2023）暨中國城市生活質(zhì)量指數(shù)發(fā)布會上，國務(wù)院發(fā)展研究中心社會和文化發(fā)展研究部部長李建偉提出：“應(yīng)盡快研究出臺遺贈稅，弱化財(cái)富兩極分化走勢及其代際遺傳對居民財(cái)產(chǎn)性收入差距的負(fù)面影響?！贝擞^點(diǎn)被解讀為，遺產(chǎn)稅政策的出臺可能比我們想象的要快。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)兼職教授、財(cái)經(jīng)評論員譚浩俊隨后發(fā)表評論稱，開征遺贈稅的時機(jī)已經(jīng)成熟、條件已經(jīng)具備。需要做的工作，主要是技術(shù)層面的，即財(cái)富分布的基本狀況、顯性財(cái)富與隱性財(cái)富的分布狀況、家庭財(cái)產(chǎn)的透明度、遺產(chǎn)稅的征收范圍、稅率的設(shè)置、稅務(wù)部門的技術(shù)條件等。
記者從多名專業(yè)律師處了解到，聯(lián)系上下語境，上述專家提出的“遺贈稅”應(yīng)指的是“遺產(chǎn)稅”。所謂遺產(chǎn)稅，是指以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時其所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象，通常向被繼承人的應(yīng)稅遺產(chǎn)或向遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人征收的稅。
長期以來，國內(nèi)關(guān)于遺產(chǎn)稅的討論一直未間斷，尤其是從國家開始倡導(dǎo)“共同富?！币詠?，大家對此的關(guān)注也更加密切。但出于各種原因，目前我國尚未開征遺產(chǎn)稅，也從未發(fā)布遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律或立法草案。
今年兩會期間，就有代表委員建議，以1000萬元為起征點(diǎn)，開征遺產(chǎn)稅。根據(jù)今年3月胡潤榜發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，截至2022年1月，中國擁有千萬人民幣資產(chǎn)的“高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到211萬戶；擁有億元人民幣資產(chǎn)的“超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到13.8萬戶；擁有3000萬美元的“國際超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到9.2萬戶。
保險金算不算遺產(chǎn)
作為常用的傳承工具，壽險、保險金信托、家族信托等是常用的隱性資產(chǎn)形式，也被認(rèn)為是合理避稅的工具，這里我們主要談的是保險金信托和壽險兩類保險產(chǎn)品。
保險金信托，又稱人壽保險金信托、人壽保險信托，是指以保險金或保單受益權(quán)作為信托財(cái)產(chǎn)，由委托人和信托機(jī)構(gòu)簽訂信托合同，當(dāng)達(dá)到保險合同約定的保險金賠償或給付條件時，保險公司將保險金交付于受托人（信托機(jī)構(gòu)），由受托人依照信托合同進(jìn)行管理和運(yùn)用，并按約定方式與時間將信托財(cái)產(chǎn)及其收益交付于信托受益人的活動。王民指出，保險金信托根據(jù)信托的分隔理論，不屬于遺產(chǎn)。
再來看人壽保險。根據(jù)《保險法》第四十二條，被保險人死亡后，有下列情形之一的，保險金作為被保險人的遺產(chǎn)：
一是沒有指定受益人，或者受益人指定不明無法確定的。
二是受益人先于被保險人死亡，沒有其他受益人的。
三是受益人依法喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒有其他受益人的。
“如果不在上述三種情況內(nèi)，保險金均不作為遺產(chǎn)處理?！蓖趺穹Q。
王民認(rèn)為，保險金信托由于不屬于遺產(chǎn)，所以也不會被計(jì)入遺產(chǎn)總額，但如果征收遺產(chǎn)稅，其有可能被納入遺產(chǎn)稅征收范圍。比如按照美國有關(guān)法律規(guī)定，三年內(nèi)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)將被合并計(jì)入遺產(chǎn)稅征收范圍。
而人壽保險是否會被計(jì)入遺產(chǎn)總額要視立法情況而定，但從外國的立法來看，非巨額的人壽保險金不會被計(jì)入遺產(chǎn)總額，即使納入也不屬于遺產(chǎn)稅征收范圍；但數(shù)額較大的人壽保險預(yù)計(jì)會被納入遺產(chǎn)稅征收范圍。
國外遺產(chǎn)稅如何征收
目前，荷蘭、英國、法國、德國、日本、美國等100多個國家開征了遺產(chǎn)稅，而且繳納稅費(fèi)都較高，比如日本高達(dá)55%。
美國稅務(wù)局官網(wǎng)對于遺產(chǎn)的說明是，被繼承人死亡時所擁有的資產(chǎn)和權(quán)益的總和，包括但不限于：現(xiàn)金、有價證券、房地產(chǎn)、保險、信托、年金、商業(yè)權(quán)益和其他財(cái)產(chǎn)。但允許扣除部分金額，包括基礎(chǔ)喪葬費(fèi)、免稅額，以及由配偶繼承的部分免稅。
符合相關(guān)條件的壽險不在征稅范圍內(nèi)。這一條件為：美國稅收法典（IRC）對“人壽保險”的嚴(yán)格定義，7702條款給出2項(xiàng)測試，即滿足第7702（b）節(jié)的現(xiàn)金價值累積測試，或第7701（c）節(jié)的指導(dǎo)性保費(fèi)要求，且符合第7702（d）節(jié)的現(xiàn)金價值走廊。
如果想通過保險信托來操作，最好提前操作，按照稅法的要求，3年內(nèi)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)會合并遺產(chǎn)計(jì)稅。
英國遺產(chǎn)稅手冊中對于可供繼承的遺產(chǎn)定義為“所有可執(zhí)行的權(quán)利和利益”，包括所有類型的資產(chǎn)、現(xiàn)金、股票、股份及其他財(cái)產(chǎn)。簡單來講，在英國，人壽保險單的收益將在個人死亡時歸入個人財(cái)產(chǎn)，并觸發(fā)對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的遺產(chǎn)稅。雖然有針對性遺產(chǎn)繼承的反避稅條款，但人壽保險依然是很多家庭降低遺產(chǎn)稅的常用工具，通過生前贈與（給他人購買保險），或設(shè)立信托方式（保險金信托），可以有效降低遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。
在韓國，居民的國內(nèi)外財(cái)產(chǎn)且不論記名與否，都應(yīng)納入遺產(chǎn)稅課稅范疇，同時被繼承人生前10年內(nèi)贈與繼承人的財(cái)產(chǎn)（其他人5年），亦合并計(jì)入。關(guān)于身故保險金是否計(jì)入遺產(chǎn)納稅，韓國遺產(chǎn)稅法第8條規(guī)定，當(dāng)受益人因被保人死亡而從人壽或意外保險中獲得保險金時，存在以下情況，則該保險金應(yīng)被視為遺產(chǎn)：一是投保人為被保人本人，二是雖然不是投保人，但是實(shí)際保費(fèi)支付人。
正確看待保險避稅功能
“壽險、保險金信托確實(shí)有一定的避稅功能?！蓖趺裰赋?，這一點(diǎn)在英美等國的保險金信托產(chǎn)品中體現(xiàn)得最為充分。以美國為例，美國的遺產(chǎn)稅、贈與稅、隔代轉(zhuǎn)讓稅等稅收法律對人壽保險金的免稅規(guī)定非常嚴(yán)格，而信托財(cái)產(chǎn)則可享受稅收優(yōu)惠。因此，美國民眾廣泛采用保險金信托的運(yùn)作模式來合法避稅。在日本、我國臺灣地區(qū)等法域，避稅功能也是保險金信托產(chǎn)品受市場歡迎的重要原因之一。
王民同時強(qiáng)調(diào)，我們必須正確看待遺產(chǎn)稅的征收與保險的傳承功能。他認(rèn)為，保險產(chǎn)品出現(xiàn)的首要目的在于轉(zhuǎn)移風(fēng)險，而其傳承功能更多的是在金融市場中作為金融產(chǎn)品的附帶功能。
“作為投保人或被保險人，我們不能只關(guān)注其傳承功能，更多地還是應(yīng)該關(guān)注其作為風(fēng)險轉(zhuǎn)移工具的保障功能?！蓖趺裰毖?，未來遺產(chǎn)稅的征收預(yù)期固然為人壽保險產(chǎn)品或保險金信托行業(yè)的發(fā)展帶來了風(fēng)口，但保險人也應(yīng)該更多地回歸保險產(chǎn)品的“初心”，而非只鼓吹其作為金融工具的附帶作用，為投保人及被保險人提供更優(yōu)質(zhì)的保險產(chǎn)品。
責(zé)任編輯：張文
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